Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Договор совместной деятельности

Проблему, где взять деньги для того чтобы осуществить новый проект или заняться еще одним видом деятельности, многие организации решают путем заключения договора о совместной деятельности. Участники договора объединяют свои вклады и ведут совместную деятельность с целью получения прибыли.

Что может быть вкладом в совместную деятельность? Кто должен вести бухгалтерский учет? Следует ли открывать отдельный расчетный счет? Обязано ли созданное товарищество встать на учет в налоговом органе в целях налогообложения доходов от совместной деятельности? Как распределяется доход для целей обложения налогом на прибыль между участниками? Является ли само товарищество плательщиком НДС? На эти и другие вопросы мы постараемся дать ответ в данной статье.

Правовое регулирование вопросов по совместной деятельности закреплено гл.55 ГК РФ. Гражданский кодекс называет договор о совместной деятельности договором простого товарищества.

По договору простого товарищества (договор о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели (ст.1041 ГК РФ).

Что может быть вкладом в совместную деятельность? Все, что вносится в общее дело: это могут быть деньги, основные средства, нематериальные активы, профессиональные и иные знания, навыки и умения и даже деловые связи. При этом вклады предполагаются равными по стоимости, если иное не вытекает из договора. Денежная оценка вклада производится сторонами договора по взаимному соглашению. Таковы положения ст.1042 ГК РФ.

Бухгалтерский учет и налогообложение

Бухгалтерский учет имущества простого товарищества ведется обособленно от имущества и обязательств товарища, ведущего общие дела.

А нужно ли вести бухгалтерский учет, если участник, которому поручено ведение общих дел, находится на упрощенной системе налогообложения? Как известно, такие организации должны вести только налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов (ст.346.24 НК РФ). Здесь необходимо учесть следующие: при заключении договора о совместной деятельности юридического лица не возникает. Договор простого товарищества не подлежит даже регистрации у нотариуса, если только его участники сами, в добровольном порядке не сделают этого. Нормы главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» применяются к организациям и индивидуальным предпринимателям. Поскольку простое товарищество не относится ни к тем ни к другим, на него не распространяются положения гл.26.2 НК РФ.

Таким образом, обособленное ведение бухгалтерского учета по договору о совместной деятельности обязательно.

Кто должен вести бухгалтерский учет? Если участниками простого товарищества являются и юридические, и физические лица, в том числе и частные предприниматели, ведение бухгалтерского учета поручается юридическому лицу (ст.1043 ГК РФ).

А как быть, если среди участников договора нет юридических лиц? Например, договор заключен между частными предпринимателями. Видимо, в очередной раз в законодательстве допущен казус. Поручить вести бухгалтерский учет юридическому лицу, не являющемуся участником договора, нельзя. Так как согласно нормам ст.1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета должно быть поручено одному из участвующих в договоре юридических лиц. Значит, в этом случае ведение учета поручается одному из частных предпринимателей.

В случае если договор о совместной деятельности заключается с иностранной организацией, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел в соответствии с договором. Это требование п. 2 ст. 278 НК РФ.

Министерством финансов разработаны специальные “Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества”[1]. Кроме этого, следует также руководствоваться ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”[2].

ПБУ 19/02 относит вклады товарищей в совместную деятельность к финансовым вложениям. Для учета операций по финансовым вложениям Планом счетов предусмотрен сч.58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества в простое товарищество отражается с использованием счетов учета выбытия имущества: сч.91 «Прочие доходы и расходы». Разница между остаточной стоимостью передаваемого имущества и его оценочной стоимостью отражается как финансовый результат от хозяйственной операции.

Рассмотрим отражение операций по договору о совместной деятельности на конкретном примере.

Пример 1.

Два юридических лица — ООО «Сокол» и ООО «Импульс» — 1 января 2003 г. заключили договор о совместной деятельности по оказанию автотранспортных услуг, указав в договоре, что доли каждого участника равны.

ООО «Сокол» находится на общей системе налогообложения. ООО «Импульс» по своему виду деятельности является плательщиком ЕНВД. Ведение общих дел и бухгалтерского учета поручено ООО «Сокол».

ООО «Сокол» в качестве вклада в совместную деятельность передает автотранспортные средства. Первоначальная (восстановительная) стоимость автотранспортных средств составляет 1 100 000 руб., начисленный износ — 200 000 руб.

ООО «Импульс» в качестве вклада вносит денежные средства в размере 1 200 000 руб.

Бухгалтерский учет и налогообложение у ООО «Сокол» — товарища, ведущего общие дела

Как указывалось выше, доли участников предполагаются равными. Следовательно, для ООО «Сокол» размер финансовых вложений по совместной деятельности составит 1 200 000 руб.

В учете ООО «Сокол» в январе будут сделаны следующие записи:

(1 100 000 руб. — 200 000 руб.) /

Не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, если она носит инвестиционный характер, в частности, является вкладом участников простых товариществ (пп.4 п.3 ст.39 НК РФ). Следовательно, операция передачи автотранспортных средств не облагается налогом на прибыль и НДС (п.1 ст.278, пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).

Если по вносимым основным средствам или иному имуществу ранее в установленном порядке был произведен вычет НДС, то вычет должен быть уменьшен на сумму, соответствующую той части стоимости имущества, которая не включена через амортизационные отчисления в себестоимость товаров (работ, услуг) или внереализационные расходы, учитываемые при определении налога на прибыль. Такой вычет производится в том налоговом периоде, в котором было передано имущество (п.3.3.3 Методических рекомендаций[3]). По мнению автора, восстанавливать НДС следует за счет доходов по данной операции.

При расчете налога на имущество следует руководствоваться ст.2 Закона РФ «О налоге на имущество»[4]. Каждый из участников договора о совместной деятельности для целей обложения налогом на имущество принимает в расчет то имущество, которое он внес в качестве вклада, а также ту часть имущества, которую он получил в качестве причитающейся ему доли собственности, созданной в процессе совместной деятельности.

В нашем примере ООО «Сокол» является плательщиком налога на имущество по этому автотранспорту. Кроме того, ООО «Сокол», передавшее автотранспортные средства в простое товарищество, должно исключить их из состава амортизируемого имущества, так как эти автотранспортные средства уже не используются им в производстве собственной продукции.

Бухгалтерский учет и налогообложение совместной деятельности ( простого товарищества)

Пример 2.

К условию Примера 1 добавим:

В 1 квартале 2003 г. выручка от реализации услуг по договору о совместной деятельности составила 300 000 руб. (в т.ч. 20% НДС – 50 000 руб.), затраты — 170 000 руб., прибыль — 80 000 руб. Реализацией услуг также занимается ООО «Сокол».

При ведении дел по совместной деятельности возникает вопрос: следует ли открывать отдельный расчетный счет? Такого требования ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержит. Участники договора вправе сами решить этот вопрос. По мнению автора, ведение учета будет более эффективным при наличии отдельного расчетного счета. Если расчетный счет не открыт, особое внимание должно быть обращено на организацию учета по счетам учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

Взносы участников на балансе по совместной деятельности отражаются как уставный капитал на одноименном счете 80 , субсчет 2 «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное участниками совместной деятельности, учитывается в оценке, предусмотренной в договоре, и на основании первичных учетных документов об оприходовании: накладные, акты приема-передачи, квитанция к приходному кассовому ордеру, выписка банка.

Амортизация по основным средствам в совместной деятельности начисляется вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества (п.9 Указаний № 68н). По мнению автора, срок полезного использования следует определять в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств[5].

Поскольку автотранспортные средства, используемые в простом товариществе, являются общей собственностью и используются для производства продукции товарищества, то начисленную амортизацию по автотранспортным средствам уполномоченный участник учитывает в составе расходов, связанных с производством и реализацией этой продукции.

Расходы на покупку материалов (ГСМ) учитываются, так же как и в обычной деятельности, на счетах учета материальных ценностей в корреспонденции со счетами расчетов. В составе расходов материалы учитываются на основании первичных документов: накладные, путевые листы.

Читать еще:  Справка вызов на сессию закон

В бухгалтерском учете простого товарищества должны быть сделаны следующие проводки:

I квартал 2003 г. (сумма начисленной амортизации условная)

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Простое товарищество не является налогоплательщиком и не подлежит постановке на учет в налоговых органах, поскольку не является юридическим лицом, а следовательно, не признается организацией (п.1 ст.48 ГК РФ).

Согласно п.1 ст.289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей. Поэтому декларации по налогу на прибыль представляются только налогоплательщиками и простое товарищество не обязано их представлять.

Вопрос об уплате НДС урегулирован п. 3.3.3 Методических рекомендаций. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Не облагается НДС доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности после уплаты всех налогов, включая НДС.

Таким образом, простое товарищество обязано начислить НДС с полученной выручки. А на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ принять к вычету НДС по приобретенным материалам, работам, услугам.

Необходимо отметить, что главой 21 НК РФ не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации при реализации товаров (работ, услуг) в рамках совместной деятельности. Поэтому операции по реализации товаров (работ, услуг), производимых в рамках договора о совместной деятельности, отражаются в свободных строках 180 — 210 раздела I налоговой декларации вместе с прочей реализацией товаров (работ, услуг), осуществляемой организацией по своей основной деятельности. Суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, производимых в рамках совместной деятельности, отражаются по строке 368 подраздела «Налоговые вычеты» налоговой декларации.

Продолжим отражение операций в учете простого товарищества.

Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Договор о совместной деятельности имеет множество преимуществ: им можно без регистрации новой фирмы оформить ведение предпринимателями и (или) организациями торговли, перевозок, строительства или иной предпринимательской деятельности; в качестве вклада в общее дело можно внести не только вещи, деньги, имущественные права, но и навыки, знания, деловые связи и репутацию; оценка этих вкладов осуществляется по соглашению участников; не установлено минимального размера общего имущества для ведения совместной деятельности; кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено, что как внесение имущества в общее дело, так и возврат этого или иного имущества в пределах первоначального вклада реализацией не является, следовательно, не облагается НДС и налогом на прибыль (налогом на доходы физических лиц). Однако в совместной деятельности есть и свои подводные камни.

Договором о совместной деятельности оформляются отношения двух или более лиц, которые решили без образования юридического лица совместно действовать в целях извлечения прибыли или для достижения иной цели, не противоречащей законодательству. Договор о совместной деятельности также называется договором простого товарищества (ст. 1041 Гражданского кодекса). Для ведения совместной деятельности не нужно ничего регистрировать, достаточно лишь подписать договор.

Начало какой-либо деятельности предполагает определенные вложения; поэтому договор о совместной деятельности должен предусматривать обязанность по внесению вкладов. Вкладом в общее дело могут быть деньги, оборудование, сырье, право пользования офисом, складом или магазином, иное имущество или имущественные права, а также деловая репутация, деловые связи, знания, навыки и умения. Договором должно быть четко определено, какое имущество или иной вклад должен внести каждый участник в общее дело. Внесение вклада в совместную деятельность не признается реализацией товаров (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому НДС и налог на прибыль (налог на доходы физических лиц) с этих операций не уплачиваются.

Общее имущество участников совместной деятельности принадлежит им на праве общей долевой собственности, и в течение срока действия договора те или иные вещи из общего имущества не выделяются, принадлежат всем участникам, и каждый из участников обладает правом на все общее имущество, но в соответствующей его вкладу доле. В связи с этим по прекращении договора о совместной деятельности раздел общего имущества может быть произведен по соглашения участников договора, в соответствии с которым лицо, передавшее в общую деятельность деньги, вправе получить обратно другое имущество, а лицо, внесшее оборудование, сырье и др. вещи, – деньги. Возврат имущества участникам при прекращении договора о совместной деятельности и разделе общего имущества, а равно в случае выдела доли одного из участников не признается реализацией товаров так же, как и внесение вклада в совместную деятельность; но исключительно в том случае, если стоимость возвращенного имущества не превышает стоимость первоначального вклада в общее дело (пп. 6 п. 3 ст. 39 Кодекса).

Поскольку передача имущества в совместную деятельность НДС не облагается, то это означает, что данное имущество использовано в операции, не облагаемой НДС, т. е. передано в совместную деятельность (ст. 39, 146 Кодекса). Дальнейшее использование имущества в операциях, не признающихся реализацией товаров (работ, услуг), является основанием для восстановления НДС, ранее возмещенного в связи с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 Кодекса). Следовательно, купив какое-либо имущество, приняв по нему к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе цены приобретения, в случае дальнейшей передачи этого имущества в совместную деятельность мы будем обязаны восстановить и уплатить в бюджет принятый к вычету налог. Это прямо следует из указанных положений Кодекса. Возврат участнику совместной деятельности его влада или иного имущества в результате выхода из совместной деятельности или раздела общего имущества исключено из оснований, по которым НДС подлежит восстановлению. Но внесение вклада в совместную деятельность не попадает в список исключений, и НДС должен быть восстановлен.

Согласно ст. 174.1 НК РФ ведение учета операций по договору о совместной деятельности возлагается на участника, ведущего общие дела, либо на иного участника; главное, чтобы учет вела российская организация или предприниматель. Участник, ведущий учет операций по совместной деятельности, будет исполнять обязанности налогоплательщика НДС и за себя, и за других участников в рамках совместной деятельности, в т. ч. будет выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, представлять налоговые декларации, уплачивать налог от своего имени как за себя самого, так и за остальных участников. Для применения вычета по НДС с операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, на суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо, чтобы поставщики выставляли счета-фактуры с НДС только на имя участника, ведущего учет операций в рамках совместной деятельности.

По мнению налогового и финансового ведомства, даже если участники совместной деятельности – «упрощенцы», им все равно придется платить НДС. Так, согласно письму Минфина РФ от 22.12.06г. № 03-11-05/282 если два предпринимателя, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут торговлю в рамках договора о совместной деятельности, то операции и результаты по такой деятельности облагаются и НДС, и другими налогами по общей системе налогообложения; упрощенная система к совместной деятельности не применяется. Согласно письму Минфина РФ от 21.02.06г. № 03-11-04/2/49 организация – участник совместной деятельности, применяющая упрощенную систему, по совместной деятельности обязана выставлять счета-фактуры и исполнять обязанности налогоплательщика НДС. Аналогичные выводы содержатся в письме МНС РФ от 18.08.04г. № 03-1-08/1815/45@ и др.

Однако при заключении договора о совместной деятельности право на применение упрощенной системы налогообложения не утрачивается. Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.10.06г. № Ф04-7200/2006(27937-А27-7) подтверждено, что право на применение упрощенной системы сохраняется и в случае осуществления операций по договору простого товарищества. При этом, если участник, ведущий учет операций по совместной деятельности, применяет упрощенную систему, НДС в счетах-фактурах выделяется только с той доли выручки, которая причитается участникам – налогоплательщикам НДС. Вычет и уплата НДС производится только в доле, причитающейся налогоплательщикам НДС.

Статьей 278 Кодекса предусмотрены особенности исчисления налога на прибыль в рамках совместной деятельности. Участник, ведущий учет операций по совместной деятельности, будет обязан определять долю прибыли, причитающейся каждому участнику, и ежеквартально сообщать участникам об этой доле прибыли. Прибыль от совместной деятельности, причитающаяся каждому из участников, перечисляется со счета, используемого для ведения совместной деятельности, на счета каждого из участников. Прибыль от совместной деятельности включается в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 278 НК РФ).

И в завершение следует отметить, что если розничная торговля или др. деятельность, подпадающая под единый налог на вмененный доход, будет вестись в рамках договора простого товарищества, то единый налог на вмененный доход к такой торговле, осуществляемой в рамках совместной деятельности, применяться не будет, и партнеры будут платить налоги с розницы по общей системе налогообложения, включая уплату НДС, налога на прибыль или налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на имущест-

Читать еще:  Преимущество ООО перед другими правовыми формами

во. При осуществлении «вмененной» деятельности несколькими лицами совместно по договору простого товарищества участники могут применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях и платить единый 15% налог с доходов от совместной деятельности, уменьшенных на расходы. Плательщики налога по упрощенной системе с объектом обложения доходы и ставкой 6% в случае заключения договора о совместной деятельности должны платить 15% налог с доходов, уменьшенных на расходы.

Ксения Гусева, юрист, консультант по налогам и сборам, член Палаты налоговых консультантов, тел. 214-86-42, тел./факс 217-74-51

Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Экономика и жизнь. Приложение-вкладыш «Ваш партнер — консультант», N 48, 1997 год

С.Козлов,
юридический отдел аудиторской фирмы «ЦБА»

В настоящее время договор о совместной деятельности (договор простого товарищества) в предпринимательской практике используется довольно широко. Однако с помощью этого договора стороны зачастую пытаются урегулировать отношения, которые не попадают в его сферу действия.

Важна не форма договора, а содержание

Договор аренды недвижимого имущества часто заключается в форме именно договора о совместной деятельности.

Заключая подобные договоры, стороны не учитывают, что согласно ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Почти аналогичное положение содержала и ст. 122 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, которые действовали до 1 марта 1996 г., то есть до вступления в силу части второй ГК РФ.

Кроме объединения имущества или усилий для достижения общего хозяйственного результата стороны договора должны также решить вопрос о порядке ведения общих дел, формировать и распределять прибыль и убытки, возникшие в результате совместной деятельности, вести отдельный баланс.

Таким образом, заключение договора о совместной деятельности не исчерпывается определением его названия и подписанием.

Особого внимания заслуживает вопрос об отдельном балансе простого товарищества.

Согласно ч. 2 ст. 124 Основ гражданского законодательства имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Ведение отдельного баланса было необходимо в силу прямого указания на это закона.

Минфин РФ Письмом от 24 января 1994 г. за N 7 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» определил порядок ведения отдельного (обособленного) баланса по договору о совместной деятельности.

В соответствии с положениями Письма имущество, в том числе денежные средства, объединенные участниками договора о совместной деятельности, учитываются на балансе того юридического лица, которому поручено ведение совместной деятельности.

В настоящее время Основы утратили свою силу, а Гражданский кодекс не содержит прямого указания на необходимость ведения отдельного баланса по договору о совместной деятельности.

Однако ч. 2 ст. 1043 ГК РФ установлено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

Письмо Минфина N 7 официально не отменено и при наличии в законе указанной статьи не может считаться утратившим силу и после 1 марта 1996 г.

Когда сделка недействительна

Как было указано выше, стороны договора о совместной деятельности при его заключении зачастую соблюдают лишь форму, но не содержание.

Согласно ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения.

Пунктом 32 совместного постановления ВАС РФ и ВС РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» установлено, что ничтожная сделка является недействительной независимо от признания ее таковой судом (п. 1 ст. 166). Учитывая, что Кодекс не исключает возможность предъявления исков о признании недействительной ничтожной сделки, споры по таким требованиям подлежат разрешению судом в общем порядке.

Статья 166 ГК РФ установила, что требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом. Суд вправе применить такие последствия по собственной инициативе.

Следовательно, налоговая инспекция может предъявить иск о признании ничтожной сделки недействительной и на основании подп. 11 ст. 7 Закона РФ «О государственной налоговой службе РСФСР», ч. 2 ст. 167 ГК РФ взыскать в доход государства все полученное по такой сделке.

При этом арбитражный суд, рассматривающий спор, будет оценивать указанную сделку — договор о совместной деятельности с точки зрения его содержания, а не названия (формы).

Государственная налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с иском к акционерному обществу и товариществу с ограниченной ответственностью о признании недействительным договора о совместной деятельности.

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт».

Непростое товарищество упрощенцев

Особенности налогообложения совместной деятельности, если ее участники применяют УСНО

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут быть участниками простого товарищества. Единственное ограничение — такие упрощенцы должны применять объект налогообложения «доходы за вычетом расходов » п. 3 ст. 346.14 НК РФ . Посмотрим, что и как делать упрощенцам-товарищам.

Особенности уплаты налогов упрощенцами в рамках простого товарищества

Простое товарищество не является юридическим лицом. Следовательно, оно не может быть самостоятельным налогоплательщиком. Но это не значит, что его деятельность не облагается налогами.

НДС с операций в рамках товарищества

По операциям товарищества нужно платить НДС. Даже в рассматриваемой нами ситуации, когда все его участники — упрощенцы. Причем Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщиком в рамках простого товарищества должен быть только один товарищ — тот, который ведет общие дела (уполномоченный товарищ ) п. 1 ст. 174.1 НК РФ .

Именно он выставляет счета-фактуры с НДС по продажам в рамках деятельности простого товариществ а п. 1 ст. 174.1 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-11-06/3/16 .

Счета-фактуры надо выставить в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванс а п. 3 ст. 168 НК РФ .

В этих счетах-фактурах порядковый номер нужно дополнять через разделительную черту специальным цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с договором простого товариществ а подп. «а» п. 1 разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Цифровой индекс уполномоченный товарищ может выбрать сам. К примеру, это может быть просто цифра 1. Тогда номер счета-фактуры, выставляемого, к примеру, пятнадцатым по порядку, будет выглядеть так: 15/1. Некоторые в качестве индекса используют номер договора простого товарищества.

Применяемый индекс лучше закрепить в своей учетной политике для целей НДС — чтобы проверяющие знали, что этот индекс обозначает.

Уполномоченный товарищ должен вести книгу покупок, книгу продаж, журнал учета счетов-фактур. А кроме того, нужен раздельный учет своих «упрощенных» операций и операций в рамках товарищества. Причем это касается не только разделения выручки. Важен также раздельный учет входного НДС. Ведь уполномоченный товарищ по товарам (работам, услугам), приобретенным для деятельности товарищества, имеет право на вычет входного налога.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Налоговый кодекс четко говорит о том, что участники совместной деятельности должны выбрать того, кто будет вести общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности налогоплательщик а п. 1 ст. 174.1 НК РФ . Доходы и иные поступления, связанные с деятельностью товарищества, должны быть отделены от иных доходов и поступлений. Участник, ведущий общие дела, должен организовать и раздельный учет приобретаемых товаров, работ, услуг и имущественных прав. Только при таком условии он может претендовать на вычет сумм НДС, предъявленных ему поставщиками.

Обращаю внимание, что другие участники совместной деятельности (даже если они — плательщики НДС) не имеют права на вычет входного налога по операциям, связанным с деятельностью товарищества.

При проверках налоговые инспекторы обращают внимание на наличие специального индекса в счетах-фактурах, выставляемых участником, ведущим общие дела. Так можно проверить, какие операции относятся к деятельности товарищества, а какие — нет подп. «а» п. 1 разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Если такого индекса в счете-фактуре не будет, то инспектор может решить, что товары проданы (работы выполнены или услуги оказаны) не в рамках совместной деятельност и ” .

Уполномоченный участник должен ежеквартально отчитываться по НДС — представлять декларацию в свою инспекцию. Срок ее сдачи стандартный — сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным квартало м пп. 1, 5 ст. 174.1 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2008 № 03-07-11/97 .

Читать еще:  Возвращение искового заявления в гражданском процессе

Особенности учета совместных операций товарищами

Налоговики часто обвиняют упрощенцев-товарищей, что те объединились лишь с целью уйти от лишних налогов

Во-первых, нельзя учитывать в расходах стоимость вклада, вносимого товарищем в совместную деятельност ь п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Передача участником имущества и имущественных прав в качестве вклада в товарищество реализацией не признаетс я п. 1 ст. 278 НК РФ .

Во-вторых, если в качестве вклада в совместную деятельность товарищ передает основное средство, расходы по приобретению которого списаны менее 3 лет назад (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет — менее 10 лет назад), то базу по «упрощенному» налогу придется пересчитат ь подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ . Причем за весь период пользования таким основным средством. То есть придется исключить из расчета «упрощенного» налога учтенные ранее расходы на приобретение (создание, изготовление) ОС. А вместо этого можно учесть сумму амортизации по переданному ОС, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Как следствие — придется доплатить и «упрощенный» налог, и пени и подать уточненные налоговые деклараци и статьи 75, 81 НК РФ .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В данном случае происходит переход права собственности на основное средство. Внесенное товарищами имущество, которым они ранее обладали на праве собственности, по общему правилу признается их общей долевой собственностью (если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства ) ч. 1 ст. 1043 ГК РФ .

Основное средство передается с баланса участника товарищества на обособленный баланс совместной деятельности (который ведет участник, ответственный за ведение общих дел). Поэтому можно говорить о том, что участник совместной деятельности, применяющий упрощенную систему, передал свое основное средство.

Таким образом, пересчет налоговой базы по основаниям, указанным в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, надо делать и в случае передачи основного средства участником товарищества в качестве вклада в совместную деятельност ь ” .

Налог на имущество по основным средствам товарищества участники-упрощенцы уплачивать не должны. Ведь они от этого налога освобождены.

В-третьих, все доходы и расходы в рамках простого товарищества надо учитывать отдельно. Чтобы на основании этих данных можно было вывести общие результаты по деятельности товарищества.

Для этого многие по итогам каждого квартала передают участнику, ведущему общие дела (который и платит НДС), все данные о доходах и расходах.

Обратите внимание: итоговый результат деятельности простого товарищества должен определяться по правилам гл. 25 НК РФ. Уполномоченный участник ежеквартально (нарастающим итогом с начала года) определяет прибыль, причем по методу начислени я п. 4 ст. 273 НК РФ . Учитывать в уменьшение доходов можно все расходы, которые уменьшают налог на прибыль при общем режиме налогообложения.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Прибыль от совместной деятельности должна распределяться между товарищами только пропорционально их долям в самом товариществе. Иначе будут проблемы с налоговой.

Затем определяется прибыль товарищества (как разность между доходами и расходами). И уже полученную прибыль надо распределить между товарищами пропорционально долям участия каждого из них. Любые другие критерии распределения вызовут споры с инспекторами.

Товарищи, применяющие упрощенку, в свои доходы должны включить только итоговый результат от участия в товариществе, то есть свою часть прибыл и п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250, п. 3 ст. 278 НК РФ; Письмо Минфина от 17.08.2011 № 03-03-06/4/102 . Такое положение дел выгодно упрощенцам.

Сумму прибыли уполномоченный участник должен сообщить каждому из товарищей до 15-го числа месяца, следующего за кварталом. Однако упрощенцы определяют доходы по кассовому методу. Поэтому надо дождаться реального поступления денег: сколько их поступит от уполномоченного товарища — столько в доходы и нужно включить. Разумеется, если нет каких-то иных взаимозачетов между товарищами.

Если же результатом деятельности товарищества будет убыток, то его сумма между участниками не распределяетс я п. 4 ст. 278 НК РФ . И соответственно, товарищ-упрощенец не может уменьшить свой «упрощенный» налог даже на часть убытка от совместной деятельности.

Утвердите порядок документооборота между товарищами и формы документов для учета совместной деятельности. При хорошо организованном учете будет меньше споров с инспекцие й Постановление ФАС ЦО от 05.07.2010 № А35-2884/2009 .

Претензии налоговиков к товарищам-упрощенцам

Частая претензия — упрощенец вступил в товарищество для того, чтобы получить возмещение НДС из бюджета.

Однако если вычет заявляет товарищ, ведущий общие дела, и он ведет раздельный НДС-учет, то он соблюдает все условия для вычета НДС в рамках простого товариществ а п. 3 ст. 174.1 НК РФ . Никаких ограничений для возмещения НДС товарищам-упрощенцам в Кодексе нет. Кроме того, товарищество не только возмещает НДС из бюджета, но и платит его в бюджет, если сумма исчисленного налога больше суммы вычето в п. 3 ст. 174.1 НК РФ . А значит, претензии проверяющих необоснованны.

Однако, к сожалению, они встречаются. Так, к примеру, в ходе конференции, организованной в декабре 2012 г. нашим журналом на сайте КонсультантПлюс, поступил вопрос от участника именно на эту тему. Инспекция отказала в возмещении НДС товарищу-упрощенцу только из-за того, что сочла его вступление в простое товарищество лишь формальным поводом для получения налога из бюджета.

Вторая претензия — договор заключен только для того, чтобы упрощенец не превысил дозволенный Налоговым кодексом предел выручки.

Напомним, что если общая сумма доходов, рассчитываемая нарастающим итогом с начала года, превысит 60 млн руб., то организация/предприниматель теряет право на применение упрощенки с начала того квартала, в котором появилось такое превышени е пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ .

Простое товарищество помогает держаться в рамках установленного предела. Ведь в доходы каждый из участников включает только часть прибыли (то есть свернутого финансового результата деятельности товарищества).

Споры между налогоплательщиками и налоговой инспекцией нередко доходят до суда. А суды, как правило, не видят ничего плохого в том, что в рамках простого товарищества его участники могут получить налоговую выгоду (то есть заплатить меньше налогов, чем в сравнимых условиях без заключения такого договора ) п. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 .

Поэтому налоговики, чтобы доначислить товарищу-упрощенцу налоги по общей системе налогообложения, должны доказать, что реальных операций в рамках договора простого товарищества не был о пп. 3, 4 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53; пп. 30, 32 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ .

Так, однажды налоговикам удалось выиграть спор, доказав, что предприниматель прибег к схеме лишь для сохранения права на применение УСНО. Он организовал простое товарищество со своей дочерью. Однако ее предпринимательская деятельность носила исключительно «документальный» характер. Она выдала доверенность отцу, а сама училась в вузе в другом городе. Всей деятельностью и за себя, и за дочь руководил отец. И суд согласился с тем, что налоговая выгода от участия в простом товариществе в конкретной ситуации не может быть обоснованно й Постановление ФАС ВСО от 10.02.2011 № А10-862/2010 .

Если же в суде участники докажут, что они действительно вели совместную деятельность, объединив свои усилия, то никакой необоснованной налоговой выгоды быть не може т Постановление ФАС ЦО от 05.07.2010 № А35-2884/2009 . Важно также, чтобы прибыль между товарищами распределялась только пропорционально их вкладам (а не в зависимости от эффективности работы или какого-то иного критерия). Тогда налоговая не сможет доказать, что заключение договора носило лишь формальный характер.

Особо подозрительно налоговики относятся к негласному товариществу. Негласным оно называется потому, что его существование не раскрывается для третьих лиц (к ним в данном случае не относится инспекция, внебюджетные фонды и иные госорганы ) ст. 1054 ГК РФ . И в отношениях с третьими лицами, к примеру с контрагентами, каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по тем сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. Именно этот факт для налоговиков кажется особо подозрительным. Зачем же создавать простое товарищество, если каждый сам за себя? Инспекторы часто указывают на то, что в действиях налогоплательщиков отсутствует экономический смысл, а сам договор простого товарищества носит формальный характер.

Кстати, у негласного товарищества есть и иные сложности. К примеру, когда каждый действует от своего имени, тяжело соблюсти все условия для вычета НДС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Глава 21 НК РФ не предусматривает никаких особенностей при исчислении НДС участниками негласного простого товарищества. Участник, которому доверено ведение общих дел, должен исполнять обязанности плательщика НДС. Следовательно, он от своего имени должен выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам.

И для того чтобы иметь возможность принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, ему нужно получить от них счет-фактуру, в котором он указан в качестве покупател я ” .

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector