Содержание

Как оформить списание основных средств документальное оформление

Каков порядок документального оформления в федеральном государственном бюджетном учреждении актов о списании объектов основных средств (например, оборудования, компьютеров и т.п.)? Может ли учреждение одновременно оформлять списание объекта и осуществлять его демонтаж с целью извлечения металлолома, пригодных деталей и узлов, иных материалов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании основных средств (разборка, демонтаж, уничтожение, утилизация), возможна только после его утверждения.

Обоснование вывода:
Каждое публично-правовое образование самостоятельно устанавливает порядок списания имущества, принадлежащего ему на праве собственности — соответствующий нормативный правовой акт издает уполномоченный орган власти (местного самоуправления). Так, например, Положение об особенностях списания федерального имущества утверждено постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 (далее — Положение N 834). Отметим, что в отношении рассматриваемой ситуации отдельного нормативного документа, утвержденного учредителем федерального государственного бюджетного учреждения, в свободном доступе нет.
Подготовка и принятие решения о списании имущества осуществляются на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее — профильная комиссия), оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) (п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н). Итогом работы профильной комиссии являются оформленные в установленном порядке и подписанные членами комиссии Акты о списании объектов имущества (ф.ф. 0504104, 0504105, 0504143, 0504144, 0504230), которые подлежат утверждению, а также согласованию в установленных действующими нормативными правовыми актами случаях.
Так, при списании оборудования, компьютерной и иной техники оформляется Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104) (далее — Акт (ф. 0504104)). Акт (ф. 0504104) является одной из унифицированных форм первичных учетных документов, порядок заполнения которой закреплен в приложении N 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 N 52н.
Акты о списании основных средств подлежат утверждению руководителем учреждения (п.п. 10, 13 Положения N 834). Кроме этого, как уже было отмечено выше, в определенных случаях до утверждения руководителем учреждения Акт о списании имущества должен быть согласован с уполномоченными органами. Федеральные учреждения согласовывают списание имущества с органами, в ведении которых они находятся (учредителями). Порядок согласования (в том числе перечень предоставляемых учреждениями документов) эти органы устанавливают самостоятельно*(1).
В соответствии с п. 11 Положения N 834 до утверждения в установленном порядке Акта о списании реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании, не допускается. То есть только после утверждения Акта о списании в учреждении под контролем профильной комиссии должны быть осуществлены мероприятия, предусмотренные данным первичным документом: разборка, демонтаж, уничтожение, утилизация и т.п. Эту последовательность можно объяснить очень просто — например, процесс демонтажа и изъятия из основного средства лома, отдельных деталей и материалов будет запущен, а руководитель не утвердит Акт о списании, приняв решение о нецелесообразности списания объекта и возможности его дальнейшего использования, в частности, путем восстановления.
Таким образом, выполнять разбор, демонтаж и т.д. основных средств бюджетному учреждению следует после утверждения Акта о списании. Реализация мероприятий осуществляется учреждением самостоятельно либо с привлечением третьих лиц на основании заключенного договора и подтверждается профильной комиссией.
В бухгалтерском учете выбытие имущества отражается на основании Акта о его списании после реализации мероприятий, предусмотренных этим первичным документом (п.п. 51, 52 Инструкции N 157н). Акты о списании объектов имущества обычно составляются не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица. Кроме того, на основании Акта о списании объектов основных средств в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) в разделе 3 «Движение объекта основных средств» производится отметка о выбытии объекта.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) В целях согласования списания государственного (муниципального) имущества государственное (муниципальное) учреждение представляет в уполномоченный орган соответствующий комплект документов. Конкретный перечень документов, необходимых для согласования списания того или иного вида имущества, определяется на уровне каждого публично-правового образования или ведомства. На федеральном уровне не существует единого перечня — каждое министерство (ведомство) определяет такой перечень самостоятельно (пп. «г» п. 6 Положения N 834).

Правильный порядок списания основных средств – проводки, пример и документальное оформление

Имущество предприятия, в частности основные средства (далее по тексту ОС), могут списываться с учета компании по различным причинам. Бывает, они банально приходят в непригодность, или руководитель решает их продать либо подарить.

В настоящей статье подробно разберемся, как происходит процедура списания ОС, какие для этого необходимы документы, и какие проводки сделает сотрудник бухгалтерии, чтобы списать остаточную стоимость основного средства.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Как правильно списать ОС с баланса предприятия — правила

Процедура списания ОС содержит множество нюансов. Их нужно изучить заблаговременно, до начала запуска процесса.

Зная правильный порядок действий, и какие проводки необходимо сделать бухгалтерии, компания сможет правильно осуществить процедуру, что поможет избежать проблем с контролирующими инстанциями (в частности с налоговой инспекцией).

Списание проводится в компании только при наличии определенных ситуаций.

Основные причины снятия с учета основных средств:

Износ объекта может быть физический или моральный. Первый подразумевает поломки или выход из строя, во втором случае говорят об устаревании модели.

В обеих ситуациях дальнейшее использование основного средства по назначению считается нецелесообразным.

Здесь оформляется простая накладная о внутреннем перемещении. На балансе компании основное средств по-прежнему остается.

Независимо от причин, порядок действий при проведении процедуры списания актива с баланса предприятия будет во всех случаях идентичен.

Сама процедура начинается с утверждения специальной комиссии руководителем. Для этого по предприятию издается соответствующий приказ. Комиссия состоит минимум из трех человек.

Членами комиссии выступают руководители среднего звена: гл. инженер, гл. механик, гл. бухгалтер и т. п. Специалисты должны быть из разных сфер, это поможет рассмотреть невозможность дальнейшего использования ОС с разных точек зрения.

Комиссия проводит ряд действий:

  • оценка возможности восстановления прежних параметров объекта;
  • тщательный осмотр ОС;
  • определение причины ликвидации;
  • выявление виновных лиц (при краже или поломке);
  • оформление акта осмотра;
  • оформление заключения;
  • составление дефектной ведомости;
  • формирования акт о списании ОС и протокола.

Только после выполнения комиссией поставленных задач, руководитель принимает решение, списать основное средство или нет.

В случае положительного решения издается специальный приказ. В нем должны расписаться все члены комиссии, руководитель компании и другие заинтересованные лица.

После издания приказа бухгалтер делает необходимые проводки, и имущество списывается. Если в ОС есть детали, которые можно использовать в дальнейшем в другом имуществе, необходимо провести разукомплектацию и оприходование частей.

Для списания основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет.

На него производится перенос первоначальной стоимости объекта.

Следующим этапом происходит списание амортизации за весь период использования имущества со счета 02 на открытый субсчет к счету 01.

После совершения этой проводки образуется остаточная стоимость, которую тоже необходимо списать.

От правильности отображения проводок в бухгалтерском учете зависит размер налога на прибыль.

Ошибки бухгалтера могут привести к плачевным последствиям.

Более подробно о том, какие бухгалтер сделает проводки, рассмотрим чуть ниже.

Процедура списания происходит по причинам:

  • продажа объекта физическому или юридическому лицу;
  • передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
  • передача объекта по объекту мены или дарения;
  • при выявлении недостачи объекта;
  • при частичной ликвидации объекта.

Также списать основное средство можно по причинам морального или физического износа.

В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.

Какие документы нужны – документальное оформление

Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом.

При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.

Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм.

Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.

Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.

При продаже заполняются такие формы:

  • акт о списании формы ОС-1 (ОС-1а или ОС–1б);
  • акт приемки передачи;
  • договор купли продажи

Если основное средство пришло в негодное состояние, используется:

Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.

Проводки в бухгалтерском учете

Чтобы снять объект ОС с баланса предприятия, нужно списать амортизацию со счета 02 и первоначальную стоимость со счета 01.1 на субсчет 01.2 с помощью проводок Дт 01.2 Кт 02 и Дт 01.1 Кт 01.2.

После чего на субсчете 01.2 образуется остаточная стоимость, которую нужно списать в дебет счета 91 проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.

При списании основного средства бухгалтерия делает несколько важных проводок:

Как списать основные средства с баланса

Документальное оформление списания ОС

Каждое действие с имуществом компании подлежит документальному оформлению. Мы не вправе просто выкинуть или иным образом утилизировать актив, который не можем или не хотим использовать в деятельности.

Как списать основные средства с баланса? Кто должен инициировать эту процедуру, а кто будет ее участником? Какие документы потребуется оформить для списания основных средств?

Читать еще:  Внутреннее совмещение должностей оформление

Процедура списания основных средств включает в себя несколько этапов, на каждом из которых оформляются определенные документы.

Этап 1. Первоначальное информирование руководства

На этом этапе сотрудник, которому поручено следить за сохранностью конкретного актива, сообщает руководству, что основное средство пришло в негодность. При этом до руководства доводятся причины списания ОС: актив устарел морально, износился физически, пришел в негодность из-за поломки и т. д.

Документ первого этапа — служебная записка.

Этап 2. Организационный

Руководитель, получивший служебную записку, не может исключительно на ее основании дать бухгалтеру распоряжение о списании актива с учета. Сначала необходимо объективно оценить состояние основного средства и получить обоснованные выводы о невозможности использовать его в деятельности компании.

Документ второго этапа — приказ о создании комиссии по списанию основного средства.

Этап 3. Работа комиссии по списанию основных средств

На этом этапе объекты основных средств, подлежащие списанию, всесторонне обследует созданная в компании комиссия. Она не только изучает сам актив, но и исследует причины, по которым он пришел в неработоспособное состояние, выясняет виновных лиц, изучает техническую документацию, запрашивает экономическую и финансовую информацию об объекте, производит необходимые расчеты, выявляет условия эксплуатации ОС и иные обстоятельства, позволяющие сделать обоснованные выводы о необходимости списания актива с балансового учета.

Документы третьего этапа — дефектный акт, протокол заседания комиссии, заключение комиссии о списании (как отдельный документ или как раздел протокола, акта).

Если не организовать работу комиссии, возможны претензии со стороны налоговых органов. При списании основных средств с остаточной стоимостью отраженные в налоговом учете расходы могут быть признаны необоснованными.

Этап 4. Распорядительный

После того как выводы комиссии попадают к руководителю компании и если он с ними согласен (считает выводы комиссии обоснованными), оформляется еще один приказ. В нем подробно расписывается последующая процедура списания с указанием ответственных исполнителей и сроков выполнения поручений руководства.

Правила списания основных средств описаны в пп. 75–86 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). При необходимости эти рекомендации могут быть дополнены другими процедурами и документами исходя из специфики работы предприятия. Дополненный порядок следует зафиксировать в локальном акте (например, в положении о списании основных средств предприятия или инструкции о порядке учета и списания активов).

Документ четвертого этапа — приказ о списании основного средства.

Этап 5. Итоговый

Чтобы отразить списание основного средства в учете, необходим специальный документ, содержащий все необходимые сведения о списываемом объекте, в том числе его натуральные и стоимостные показатели. Он должен быть подписан ответственными лицами и утвержден руководителем. Этот документ в комплекте с иными бумагами, собранными и оформленными на предыдущих этапах, будет служить основанием для списания основного средства с баланса и признания соответствующей суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Документ пятого этапа — акт о списании основного средства.

Фактически документальное оформление списания на этом может не закончиться. Если списываемый объект подлежит разборке, годные детали и узлы нужно оприходовать на склад и отразить в учете. Для этого также должны быть оформлены соответствующие документы. Если объект утилизируется силами стороннего подрядчика, для обоснования расходов на утилизацию также потребуется отдельный документ — акт приема-сдачи выполненных работ.

Остановимся подробнее на оформлении отдельных документов по списанию основных средств, а также нюансах процедуры списания и особенностях их отражения в учете.

Служебная записка

Служебная записка — это внутренний документ, с помощью которого подчиненные доводят до руководства необходимую информацию.

Записка оформляется в разных компаниях по-разному. Для нее может быть предусмотрена специальная форма (шаблон) или сотрудники могут оформлять ее по своему усмотрению.

Принципы составления служебной записки:

  • писать записку нужно на имя руководителя (или по иерархии, принятой в компании);
  • излагать информацию следует без излишней детализации, но с отражением необходимых фактов;
  • завершать записку надо указанием своей должности, Ф. И. О., личной подписи и даты составления.

Вручают записку тем способом, который принят в компании для таких бумаг (отдают лично руководителю, отправляют по электронной почте, передают через секретаря с фиксацией в журнале полученной корреспонденции и др.).

Следование этим принципам придаст записке статус официальной бумаги и избавит ее составителя от необходимости давать дополнительные пояснения по изложенным в записке сведениям.

Образец служебной записки:

Основное назначение служебной записки — своевременно сообщить руководству об имеющейся проблеме и тем самым запустить процесс по списанию основных средств с баланса.

Создание и работа комиссии (приказ, дефектный акт, заключение комиссии)

Для формирования комиссии руководитель издает приказ, в котором определяет ее состав и порядок работы:

По результатам обследования объектов основных средств, подлежащих списанию, комиссия оформляет дефектный акт, где перечисляет причины выхода активов из строя. А также формулирует выводы о непригодности активов и необходимости их списания с учета. Этот документ будет основанием для оформления акта на списание основных средств.

В зависимости от принятой в компании системы списания активов комиссия может оформлять результаты своей работы в виде отдельного документа (например, протокола). А на утверждение руководителю передавать заключение комиссии о необходимости списания объектов основных средств.

Все выводы должны быть объективными и обоснованными. Например, технико-экономическое обоснование списания основных средств, разработанное специалистами предприятия или сторонними экспертами, поможет подтвердить нецелесообразность ремонта объектов, а в экспертном заключении будут технически грамотно изложены причины непригодности активов к дальнейшей эксплуатации.

Образец заключения комиссии:

Все члены комиссии проставляют свои подписи под заключением, и оно включается в комплект документов по списанию объектов с учета.

Частичное списание основных средств

Частичное списание основных средств возможно в том случае, если удаление или разборка ненужного элемента конкретного объекта не повлияет на его дальнейшее функциональное использование (например, разборка крытой веранды или ненужного крыльца, пристроенных к основному корпусу здания).

Тот факт, что списывается не весь объект, а только его часть, на порядок списания имущества никак не влияет: также следует создать комиссию и оформить все сопутствующие документы.

Проводки в бухучете

Как списать основное средство в бухгалтерском учете? Какие счета задействованы в этом случае? На каком из этапов процедуры списания можно делать проводки?

Проводки в учете — это всегда итоговые (заключительные) действия в процедуре списания объекта. Они производятся только после формирования полного комплекта документов. Акт на списание объекта (или группы объектов), утвержденный и завизированный ответственными лицами, будет основанием для списания основных средств.

Проводки по списанию ОС, пришедшего в негодность (недоамортизированного):

Проводки по списанию ОС с нулевой остаточной стоимостью (полностью самортизированного):

С разнообразными проводками вас познакомят материалы:

Как списать основное средство в «1С»

Современные учетные программы значительно ускоряют отражение списания объекта на счетах бухучета. Однако саму процедуру комиссионного обследования объекта и оформления таких документов, как заключение комиссии, технико-экономическое обоснование списания или заключение эксперта, программа «1С» оформить не поможет.

Как списать ОС в 1С? С помощью автоматизированной учетной программы можно сформировать и провести документ на списание по следующему алгоритму (последовательность выбора разделов и элементов): «ОС и НМА» → «Выбытие основных средств» → «Списание ОС» → «Создать» → Заполнить поля нового документа на списание (выбрать организацию, местонахождение, вид списания, счет списания, причину списания, статью расходов, сведения об основном средстве и т. д.) → нажать кнопку «Провести».

После того как документ на списание будет проведен, программа автоматически сформирует необходимые проводки.

Основные средства могут быть списаны с учета по разным причинам: в связи с моральным или физическим износом, из-за возникновения неустранимых дефектов и др. Чтобы списать основное средство с учета, потребуется создать комиссию и оформить комплект подтверждающих документов, а также сделать записи на счетах бухучета.

Больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».

Документальное оформление списания основных средств на 2020 год

Списание основных средств представляет достаточно сложную процедуру. Для ее организации необходимо сформировать соответствующую комиссию, заняться оформлением акта и составить бухгалтерские проводки.

Дело в том, что в процессе эксплуатации основные средства подлежат физическому и моральному износу. Если восстановлению они не подлежат или являются нецелесообразными в применении с практической точки зрения, осуществляется их выбытие.

Нормативная регламентация на 2020 год

Порядок проведения процедуры регламентирован п. 29 ПБУ 6/01. Он также следует из п. 75, 76 Методических указаний, которые утверждены в рамках Приказа Минфина РФ от 13.10.2003 №91н. Если в составе основных средств имеется несколько элементов, обеспечить их ликвидацию можно частично, т. е. подвергнуть демонтажу исключительно ту часть, которая не подлежит восстановлению.

Есть несколько обстоятельств, при которых традиционно производится ликвидация ОС:

  • моральное старение имущества;
  • физический износ;
  • возникновение аварийной ситуации;
  • стихийное бедствие;
  • хищение агрегатов и узлов;
  • недостача определенных элементов;
  • порча;
  • реконструкция;
  • ликвидация определенной части.

Такие положения также подтверждены в рамках Письма Минфина РФ от 29.01.2014 №07-04-18/01.

Правильный порядок списания основных средств

На практике существует несколько этапов организации данной процедуры. Их перечень выглядит следующим образом:

  1. Формирование комиссии по выбытию. Этот факт в обязательном порядке подлежит утверждению в рамках приказа, изданного руководителем организации.
  2. Оформление заключения со стороны членов комиссии по итогу проверки выбывающего объекта.
  3. Подписание приказа, связанного с выбытием ОС.
  4. Составление соответствующего акта на базе приказа директора.
  5. Изменение данных, содержащихся в инвентарных картах. Отражение аналогичной операции в бухгалтерском учете.

В ходе организации выбытия имущества традиционно составляются следующие бумаги:

  • акт по форме ОС-1 для любых направлений основных средств за исключением капитального строения;
  • ОС-1а в целях отметки сооружений и зданий;
  • ОС-1б в случае проведения групповой передачи объектов, регламент – Постановление Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003 года.

Оформление акта происходит непосредственно после ликвидации объекта, что прописано в п. 78 Методических указаний. Соответствующая пометка должна быть сделана в инвентарных картах, составленных по формам №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б.

Причины выбытия основных средств

Акт и приказ в процессе составления требуют указания точных причин списания ОС. В Приказе Минфина РФ №26н от 30.03.2001 сказано, что если происходит выбытие основного средства из базового фонда предприятия, или же оно перестало приносить доход, стоимость подлежит обязательному списанию. В Приказе Минфина РФ №91н от 13.10.2003 отмечено, что если объект не применяется на постоянной основе, он подлежит выбытию.

Если изучать эту процедуру более масштабно, можно выделить следующие причины выбытия основных средств:

  • продажа основных средств организацией;
  • передача объекта на бесплатной основе;
  • смена одного основного средства другим;
  • наступление физического / морального износа;
  • признание порчи в результате чрезвычайной ситуации;
  • использование объекта в качестве вклада в уставный капитал;
  • кража, потеря ОС;
  • прочее.
Читать еще:  Какие документы нужны для оформления декретного отпуска

Формы актов на списание основных средств

Существует несколько форматов актов, связанных со списанием ОС предприятия.

ОС-4, ОС-4а и ОС-4б

Форма №ОС-4 выступает в качестве основного шаблона. Ее основное предназначение – списание основных средств за исключением автомобильного транспорта. В документации отражаются сведения о состоянии объекта на момент его ликвидации. Немаловажную роль играет указание в нем базовых характеристик ОС.

По окончании заполнения документа делается комиссионное заключение о том, что объект подлежит списанию, указывается причина данного решения. Отдельно отмечаются сведения о работах, которые должны быть проведены в ходе ликвидации объекта, и затратах, понесенных предприятием вследствие решения этих задач. Подписание акта производится силами всех членов комиссии и председателем.

Также предусмотрены формы №ОС-4а и №ОС-4б. Первый шаблон используется в целях списания автотранспорта, который находится на балансе предприятия. Он заполняется в соответствии с актом №ОС-4.

Обязательные реквизиты

Документ является первичным и содержит фиксацию факта осуществления предприятием хозяйственной деятельности. Именно на его базе впоследствии производится составление хозяйственных операций в рамках бухгалтерского учета. Фирма может воспользоваться готовым шаблоном или разработать собственный образец. Во втором случае стоит предусмотреть набор сведений, которые могут потребоваться для рационального отображения процесса:

  • название ОС;
  • инвентарный номер;
  • причины, по которым произошло списание;
  • дата постановки на учет и снятия с него.

Внесение сведений происходит в специальную автоматизированную программу, на основе которой создаются те или иные проводки.

Правила составления

Особых требований к составлению документа нет. Главное, чтобы он содержал нужный набор реквизитов и был составлен в нескольких экземплярах для вручения их всем сторонам сделки.

Требования к составлению приказа на списание

Процедура принятия, движения и ликвидации ОС находится под регулированием ПБУ 6/01, а также Приказа Минфина России №26н от 30 марта 2001 года. Немаловажную роль играют Методические указания по Приказу Минфина РФ №91н от 13.10.03.

Имущество списывается с учета в том случае, если оно не может приносить какую-либо экономическую выгоду в будущем. При любом изменении основных средств происходит составление приказа. Порядок его заполнения выглядит следующим образом:

  • сверху по центру — название документа, а под ним — город составления;
  • ниже слева — дата, а справа – номер;
  • цель приказа, которая преимущественно заключается в ликвидации основных фондов;
  • слово «приказываю» и перечень поручений («организовать выбытие основных средств», «создать комиссию», «оформить документацию» и т. д.);
  • список участников, включая председателя, членов, главного инженера, бухгалтера, указываются их имена, ставятся подписи.

Налоговый учет выбытия ОС

Налоговые учетные операции заключаются в формировании комиссии и составлении акта.

  • осуществляет проверку ОС на предмет функционирования и производит сверку состояния с техническими документами;
  • устанавливает причины, по которым происходит списание;
  • определяет виновных лиц;
  • выявляет перечень деталей, которые могут пригодиться на практике;
  • составляет акт.

Акт обязательно содержит следующие аспекты:

  • дата, в которую было изготовлено ОС;
  • время принятия к бухгалтерскому учету;
  • первоначальная стоимость и ее изменение с течением времени;
  • амортизация, которая была начислена;
  • причины списания;
  • качественные параметры.

О списании объектов основных средств — ниже на видео.

Формула коэффициента выбытия основных средств

Под коэффициентом выбытия ОС принято понимать показатель, равный отношению стоимость ОС, которые выбыли, к их стоимости на начало периода. Для определения этих параметров можно использовать данные из бухгалтерского баланса.

Задача этого показателя заключается в отражении доли основных средств, которая выбыла по причине ветхости и износа. Формула расчета выглядит следующим образом:

Бухгалтерские проводки с примерами

Все затраты, подразумевающие выбытие или списание ОС, подлежат включению в операционный раздел, что прописано в п. 11 ПБУ 10/99. В процессе ликвидации старых единиц оборудования фирма может рассчитывать на получение определенных материалов и запчастей.

Комиссия подразумевает их оценку согласно рыночной стоимости. Если происходит списание оборудования, составляется проводка:

В Дт 91 вписываются прочие затраты по демонтажным работам. Отражение финансовых итогов происходит на счете 99.

Основное средства пришло в негодность

Для оформления бухгалтерской документации составляются следующие записи:

  • Дт 20 Кт 10 – списание стоимости материала, используемого в процессе основного производства;
  • Дт 94 Кт 10 – списание балансовой стоимости материала при порче и старении (моральном);
  • Дт 94 Кт 10 – ликвидация стоимости сырья, если оно было испорчено или морально устарело;
  • Дт 99 Кт 10 – списание материалов, которые были утрачены вследствие стихийного бедствия;
  • Дт 91.2 Кт 10 – выбытие основных средств вследствие их передачи на безвозмездной основе.

Списание остаточной стоимости

Если организация использует объект с нулевой остаточной стоимостью, никакие вспомогательные записи в учет не вносятся. Объекты такого плана и впоследствии будут числиться на балансе предприятия по цене, равной нулю.

Если предприятие воздержится от использования этого имущества, оно подлежит ликвидации через бухгалтерскую проводку:

Отражение остаточной стоимости и прочих расходов, имеющих взаимосвязь с ликвидацией, происходит в числе прочих затрат в периоде, к которому они относятся.

Если амортизация закончилась

Если амортизация объекта была завершена в полной мере, его стоимость уже учтена в перечне издержек. Когда показатели в рамках налогового учета являются нулевыми, эти средства не принимаются во внимание в процессе формирования затрат для налога на прибыль.

Поэтому ОС необходимо учитывать в налоговом учете по ст. 313 НК РФ. Сумма, по которой случилось амортизационное начисление, подлежит списанию с использованием записи:

Списана первоначальная стоимость

Списание первоначальной стоимости отображается посредством проводки:

Что касается остаточной стоимости, ее выбытие организуется посредством записи:

Прочие бухгалтерские записи

Наряду с этим распространены следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 58 Кт 91/1 – предоставление денежной оценки вклада в уставной капитал, согласованной сторонами;
  • Дт 91/9 Кт 99 – отражение дохода предприятия;
  • Дт 99 Кт 91/1 – оформление убытка;
  • Дт 23 Кт 70, 68, 69 – издержки, которые были понесены в процессе ликвидации объекта определенным подразделением;
  • Дт 91/2 Кт 23 – списание расходов в процессе ликвидации;
  • Дт 91/2 Кт 60 – учет расходов на проведение ликвидационной процедуры через подрядчика;
  • Дт 19 Кт 60 – учет налога на добавленную стоимость, который был предъявлен подрядчиком, совершившим ликвидацию.

Обязанности и функции комиссии по списанию

Для организации списания основных средств работодатель должен сохранять уверенность в том, что имущество не подлежит дальнейшему использованию. Для этого проводится ряд процедур.

Их инициатор – специальная комиссия. Эта группа занимается снятием имущества с учета и создается на основании приказа работодателя.

Созыв и собрание

Цель формирования – выявление потребности в списании имущества. В ее составе присутствуют руководители, относящиеся к среднему звену, например, инженеры, бухгалтеры. Суммарное количество участников – от трех человек.

Протокол заседания

Документ не имеет унифицированной формы и подлежит утверждению руководителем компании. Реквизиты, входящие в его состав, следующие:

  • название учреждения;
  • имя и номер документа, точная дата его оформления;
  • место, в котором производилось составление;
  • перечень участников;
  • повестка;
  • результат постановления с итогами проведенного голосования и подписями участников.

Служебная записка

Служебная записка может быть составлена в произвольном порядке. Справа нужно указать должность и ФИО, принадлежащее адресату, а также наименование документа.

После этого вкратце описывается ситуация, ставится подпись должностного лица. Этот документ нужен в случае порчи объекта или износа материально-технической базы.

Заключение комиссии

Чтобы процедура была проведена, должно присутствовать соответствующее решение, принятое комиссией. По результатам ее работы составляется заключение, которое имеет форму отдельного документа. Бумага должна включать в себя информацию об основании составления.

Дефектная ведомость

Целесообразно составить дефектную ведомость, выступающую в качестве обоснования экономической целесообразности списания ОС. В ней указываются данные, подтверждающие невозможность использования собственности.

Обязательные реквизиты

В частности, речь идет о следующих сведениях:

  • наименование организации;
  • названия структурных подразделений;
  • технический специалист, проводящий экспертизу;
  • перечень осмотренных ОС;
  • инвентарные номера;
  • заводские цифровые комбинации;
  • данные о дефектах;
  • экспертные заключения.

Лимит списания

С 2020 года действует правило, согласно которому объекты до 100 000 руб. не являются основными средствами. Таким образом, лимит был перенесен с 40 000 руб. до 100 000 руб. Минимальные сроки полезного использования имущества не могут быть меньше года.

О том, как в 1С провести ремонт и модернизацию основных средств, есть на видео ниже.

Порядок и документальное оформление ликвидации основных средств

Одним из способов выбытия основных средств является его ликвидация .

Ликвидация основных средств осуществляется в результате:

  • списания в случае морального и (или) физического износа;
  • ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс — мажорными обстоятельствами;
  • по другим аналогичным причинам.

Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств установлен п.п.94 — 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н.

1) Создание комиссии.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

  • осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
  • установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
  • выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
  • возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
  • осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
  • составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Читать еще:  Оформление по дГПХ это

2) Составление акта на списание основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств . Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены новые формы первичной учетной документации по учету основных средств .

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы :

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4 ;
  • Акт о списании автотранспортных средств — форма N ОС-4а ;
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) — форма N ОС-4б .

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

  • — по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
  • — по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
  • В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
  • Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
  • — в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4);
  • — в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма N ОС-4а);
  • — в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма N ОС-4б).

3) Оприходование материальных ценностей.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

4) Отметка в инвентарной карточке (книге) .

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены следующие формы для учета наличия и движения объектов основных средств :

  • Инвентарная карточка учета объекта основных средств — форма N ОС-6 ;
  • Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств — форма N ОС-6а ;
  • Инвентарная книга учета объектов основных средств — форма N ОС-6б ( для малых предприятий ).

Указанные формы ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре .

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

2. Бухгалтерский учет

Согласно п.101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств — первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанного счета — сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации (п.103 Методических указаний) .

Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе :

  • внереализационных расходов – в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;
  • чрезвычайных расходов — в случае списания в результате аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях .

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств отражаются соответственно в составе внереализационных или чрезвычайных доходов .

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками :

Дт 01-«Выбытие основных средств» Кт 01 — отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дт 02 Кт 01-«Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 (99) Кт 01-«Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств ;

Дт 91-2 (99) Кт 23 (25, 69, 70, другие счета) – списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт счета 10 Кт 91-1 (99) — оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств ( по рыночной стоимости) .

3. Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться главой 25 НК РФ .

Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы . При этом , необходимо учитывать требования ст.252 НК РФ о том , что расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены .

Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы , указанные в п.18 ст.251 НК РФ , а именно , доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения .

Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов .

При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ . Основной вопрос , возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств ?

Позиция налоговых органов . Уплаченная при приобретении ОС и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию. Данная позиция изложена , в частности , в Письме УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50849.

Аргументы против . Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено , что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств. Такое решение было принято ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2003г. по делу № А44-1997/02-С9 .

При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо так же учитывать , что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций признается объектом обложения НДС .

Организация производит ликвидацию оборудования в связи с полным моральным и физическим износом . Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: — заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования — 1000 руб., общепроизводственные расходы — 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации — 2000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками :

Дт 01-«Выбытие основных средств» Кт 01 – 30 000 руб. — отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;

Дт 02 Кт 01-«Выбытие основных средств» – 26 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 01-«Выбытие основных средств» – 4000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования ;

Дт 91-2 Кт 69, 70 – 1000 руб. — списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 25 – 500 руб. — списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дт счета 10 Кт 91-1 — 2000 руб. — оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств ( по рыночной стоимости) .

Дт 99 Кт 91-9 – 3 500 руб. — на сумму убытка от ликвидации оборудования .

В целях налогового учета :

сумма внереализационных расходов составит 5 500 руб. (4000 + 1000 + 500);

сумма внереализационных доходов составит 2000 руб.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector